國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)若干營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知（2001年18號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)

若干營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2000〕135號(hào)　　

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

隨著在華外商投資和外國(guó)金融企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資金融機(jī)構(gòu))的增加和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，各地在對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中陸續(xù)反映出一些問(wèn)題，為便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)離岸銀行業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕035號(hào))有關(guān)規(guī)定確定的金融機(jī)構(gòu)所在地為勞務(wù)發(fā)生地的原則，我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其利息收入應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于外資金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入以外的離岸業(yè)務(wù)收入，為便于管理，暫比照利息收入的處理辦法，以其機(jī)構(gòu)所在地確定其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

所稱(chēng)離岸銀行業(yè)務(wù)，是指銀行吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)。離岸銀行業(yè)務(wù)包括：外匯存款，外匯貸款，同業(yè)外匯拆借，國(guó)際結(jié)算，發(fā)行大額可轉(zhuǎn)讓存款證，外匯擔(dān)保，咨詢(xún)、見(jiàn)證業(yè)務(wù)，國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入的范圍問(wèn)題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知>的通知》(財(cái)稅字〔1997〕045號(hào))第一條第二款所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，可包括外資金融機(jī)構(gòu)為居住在特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資保險(xiǎn)公司直接為特區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入，可比照外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)〔1997〕5號(hào))第三條的規(guī)定，享受自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

三、關(guān)于人民幣轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

外資銀行經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)人民幣業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕79號(hào))的有關(guān)規(guī)定處理，即，轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)按一般貸款業(yè)務(wù)處理，以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；外資金融機(jī)構(gòu)間人民幣同業(yè)往來(lái)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

四、關(guān)于融資租賃營(yíng)業(yè)額的確定問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕79號(hào))第二條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕183號(hào))的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予從外資金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中扣除的借款利息支出，應(yīng)僅限于境外外匯借款利息支出，境內(nèi)外匯(或人民幣)借款利息支出不得扣除。

五、關(guān)于自有資本金存入境外銀行再拆借能否按轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

有些外資銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除按規(guī)定將自有資本金的30%存在人民銀行外，其余部分存入境外的關(guān)聯(lián)銀行，待其發(fā)放貸款時(shí)再向該關(guān)聯(lián)銀行拆借。上述貸款中相當(dāng)于自有資本金存款余額的部分，不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕79號(hào))第二條所說(shuō)的“轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)”，具有《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條所說(shuō)的“將自有資金貸與他人使用”的性質(zhì)，因此，對(duì)外資銀行從存放自有資本金的境外關(guān)聯(lián)銀行拆借資金對(duì)外貸款的業(yè)務(wù)，其等額于所存放的自有資本金部分的貸款，應(yīng)按利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。

六、本通知自2000年8月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)作出稅務(wù)處理的，可不予調(diào)整。

稅務(wù)總局　　　　　　　　　　　　

二○○○年七月二十八日