國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)若干

對(duì)外應(yīng)付未付費(fèi)用扣繳預(yù)提

所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函〔1999〕788號(hào)　　 

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付費(fèi)用扣繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1998〕757號(hào)）的規(guī)定，國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按規(guī)定扣繳外國(guó)企業(yè)所得稅。對(duì)此，部分地區(qū)詢問(wèn)，對(duì)某些按照合同規(guī)定到期應(yīng)付而未付的款項(xiàng)（如籌辦期發(fā)生的利息、在建工程所發(fā)生的利息等），企業(yè)不是一次性計(jì)入本期費(fèi)用，而是計(jì)入某類資產(chǎn)原價(jià)后，按稅法的規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費(fèi)用；此外，有些企業(yè)對(duì)合同規(guī)定未到期或延期支付的費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，也計(jì)入本期成本、費(fèi)用，這些情況應(yīng)何時(shí)扣繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付未付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡企業(yè)不是一次性計(jì)入本期費(fèi)用，而是計(jì)入企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)后，按稅法的規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費(fèi)用的，若企業(yè)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該類資產(chǎn)投入使用或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始的次月扣繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。

二、國(guó)內(nèi)支付單位與外國(guó)企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，對(duì)按合同規(guī)定未到期或延期支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提列入企業(yè)本期成本、費(fèi)用在稅扣除的，凡在報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也作為本期成本、費(fèi)用的，均應(yīng)按照國(guó)稅函〔1998〕757號(hào)）的規(guī)定，代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局　　　　　　　　　　　　

一九九九年十一月二十四日